Конституционный суд счел законным наказание предпринимателя по двум статьям Налогового Кодекса

12.02.2024

В результате выездной проверки ИП был оштрафован по статье 122 НК РФ за умышленную неуплату налогов в размере 40% от неуплаченных сумм, и по статье 119 Кодекса – за непредставление деклараций в рамках ОСН. В рамках своей деятельности он совмещал два спецрежима – УСН и ЕНВД, по которым подавал декларации и своевременно платил налоги. Так как декларации по УСН и ЕНВД все-таки подавались, штраф за непредставление отчетности по НДС и НДФЛ был применен в минимальном размере – 1000 рублей за каждый отчет, а не в максимальном (5% от суммы налога в декларации за каждый месяц просрочки, но не более 30 процентов). Что касается доначислений, то проверяющие установили, что ЕНВД он применял необоснованно, и пересчитали налоги по УСН. Так как общий размер начислений превысил лимит по упрощенке, был произведен расчет по общей системе налогообложения. Соответственно предпринимателю были начислены НДС и НДФЛ, по которым декларации не представлялись.

Предприниматель не согласился с решением налоговой и обратился в суд, так как считал, что его дважды наказали за одно и тоже нарушение. Суды двух инстанций налоговиков поддержали, а вот кассационный суд наказание по ст.119 Кодекса отменил. Первоначальное решение восстановил Верховный суд, указав, что имеют место два самостоятельных состава правонарушения – и неуплата налогов, и непредставления деклараций. Но уверенный в своей правоте предприниматель решил идти до конца и обратился в КС РФ за защитой своих конституционных прав.

Суд разъяснил, что основанием для обращения является неопределенность в законодательных и нормативных актах или в Конституции, а в рассматриваемом вопросе все предельно ясно.

Так как неуплата налогов и непредставление деклараций образуют самостоятельные составы правонарушений, то и наказания за каждое из них применяется отдельное. При том, что Налоговым кодексом не предусмотрено поглощение менее строгого наказания более суровым.

Таким образом, Конституционный суд пришел к выводу, что непредставление предпринимателем деклараций по НДС и НДФЛ не было обусловлено добросовестным заблуждением по применению спецрежимов. Напротив, в ходе проверки был установлен умысел на снижение налогового бремени. Поэтому наказание налогоплательщика по каждой из указанных статей не противоречит Конституции и не нарушает его прав.

Справочно:
Фирмы и ИП могут при желании одновременно применять ЕНВД и УСН. Однако использование налогоплательщиком УСН и ЕНВД одновременно не только имеет свои особенности, но и сопряжено с рядом сложностей. Одновременное применение УСН и ЕНВД возможно при условии соответствия критериям, ограничивающим применение этих спецрежимов. Для юр.лиц совмещение режимов требует дополнительной детализации данных бухгалтерского и налогового учетов, а для ИП – организации распределения данных налогового учета. Чтобы совмещать два режима, нужно вести учет операций и имущества по каждому спецрежиму отдельно. Для ИП совмещение ЕНВД и УСН несколько проще уже потому, что они не обязаны вести бухучет. Но налоговый учет ими также ведется раздельно, а имущество и сотрудников, если они есть, необходимо четко разделить между режимами. Например, необходимо соблюсти следующие условия:
общая численность сотрудников фирмы или ИП не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
остаточная стоимость всех основных средств, используемых налогоплательщиком, должна быть не более 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); 
налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций, относящихся к применяемым ими системам налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).